Затраты на аренду: площадь не решает?
Медорганизации вправе оплачивать за счет средств ОМС прямые и косвенные расходы, но с ограничениями. Расходы должны быть:
- предусмотрены структурой тарифа на оплату медпомощи;
- непосредственно связаны с оказанием медпомощи в рамках программы ОМС.
К ним относятся расходы на оплату коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, арендная плата (ч. 1 ст. 20, ч. 7 ст. 35 Федерального закона от 29.11.2010 № 326 «Об обязательном медицинском страховании в РФ»).
Медуслуги организация оказывала и по программе ОМС, и в рамках коммерческой деятельности, а аренду оплачивала исключительно за счет средств ОМС.
Согласно позиции ФОМС, нельзя возмещать исключительно за счет средств ОМС определенные затраты при наличии нескольких источников финансирования. Порядок распределения общехозяйственных затрат по источникам их финансового обеспечения должен быть установлен локальным нормативным актом (учетной политикой) медорганизации (п. 3.2, 3.4 письма ФФОМС от 23.07.2013 № 5423/1-и).
В силу п. 208 Правил ОМС, утвержденных приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н (далее – Правила № 108н), затраты, необходимые для деятельности медицинской организации в целом, рекомендуется распределять одним из следующих способов:
- пропорционально фонду оплаты труда;
- пропорционально объему услуг;
- пропорционально площади;
- пропорционально иному выбранному показателю.
Учетная политика медорганизации определяла только способы оценки активов и обязательств для целей бухгалтерского учета, но не способы распределения затрат.
Наибольшую прибыль клиника получала от коммерческой деятельности, в связи с чем комиссия ФОМС произвела перерасчет распределения расходов на аренду нежилых помещений пропорционально поступлениям в соответствующем периоде.
Фактически единственным мотивом деления расходов на аренду площадей на ОМС и коммерцию было решение директора.
Клиника оспаривала выводы ТФОМС, ссылалась на право самостоятельно выбирать способ распределения затрат (п. 208 Правил № 108) и полагала, что применен способ «пропорционально площади, используемой для оказания медицинской помощи (медицинской услуги)», – это следует из учетной политики и реквизитов договоров аренды помещений, в которых указаны данные счета ОМС и коммерческого счета клиники.
Суды трех инстанций не согласились:
- в учетной политике медорганизации использована формулировка «расходы между источниками финансирования распределяются пропорционально площади по договорам аренды», что позволяет дробить площадь для оплаты из разных источников финансирования без привязки к каким-либо показателям, а это недопустимо;
- способ не предусматривает пропорционального распределения затрат, а лишь определяет расходы для целей бухгалтерского учета;
- в локальных нормативных актах организации не обосновано распределение затрат на аренду помещений с указанием методики распределения, порядка определения площади, которая относится на тот или иной источник финансирования;
- не доказано использование заявленных площадей только для нужд ОМС.
Судебная практика
Верховный суд РФ подтвердил, что оплачивать аренду помещений только из средств ОМС нельзя, если одновременно поступают средства от медпомощи вне ОМС, – в этом случае величина площади по каждому источнику финансирования рассчитывается пропорционально объему оказанных медицинских услуг.
Медорганизация вправе финансировать средствами ОМС свои расходы на аренду пропорционально объему оказываемых услуг в рамках программы ОМС.
Принцип распределения расходов по договорам аренды помещений пропорционально объему оказываемых услуг подтверждается и другими примерами.
Выводы
Учетная политика медорганизации должна определять порядок распределения общехозяйственных затрат с понятной методикой и соблюдением принципа пропорциональности (например, расчет распределения расходов на аренду нежилых помещений пропорционально полученным доходам, объему оказанных услуг).
Недостаточно указать, что «расходы между источниками финансирования распределяются пропорционально площади по договорам аренды», и внести счета списания средств в реквизиты договоров аренды, и нельзя обосновать деление расходов одним решением директора.
Определение Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 302-ЭС19-27443.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.11.2019 № Ф02-5493/2019 по делу № А58-9291/2018.
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 № 10АП-20833/23 по делу № А41-49267/2022.