Вычитайте правильно

Номенклатура в помощь

Налоговое законодательство Российской Федерации установило ряд преференций при уплате налога на доходы физического лица. Одна из преференций — социальный налоговый вычет.

Согласно ст. 219 Налогового кодекса РФ он предоставляется за лечение, приобретение лекарств, уплату взносов по договору добровольного медицинского страхования. Минздрав России напомнил, в каких случаях гражданин может получить социальный налоговый вычет за лечение (письмо Минздрава России от 23.09.2024 № 17-1/3118286-53864). Это возможно, если физическое лицо оплатило:

• медицинские услуги, в том числе дорогостоящие, оказанные ему самому, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет;
• назначенные врачом любые лекарства, в том числе для членов семьи;
• страховые взносы по договору добровольного страхования, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи. В этой части Минздрав России фактически процитировал положения ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Минздрав также напомнил, что медицинские услуги, за оплату которых можно вернуть НДФЛ, перечислены в постановлении Правительства РФ от 08.04.2020 № 458, которое вступило в силу с 01.01.2021 (далее — постановление № 458). Однако, чтобы воспользоваться этим инструментом, информации из постановления № 458 недостаточно. В нем не приведен конкретный перечень медицинских услуг, они всего лишь упоминаются в привязке к видам и условиям оказания медицинской помощи.

А именно:

• медицинские услуги, оказанные в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях и в условиях дневного стационара;
• медицинские услуги, оказанные в рамках специализированной медицинской помощи, за исключением высокотехнологичной медицинской помощи, в стационарных условиях и в условиях дневного стационара;
• медицинские услуги, оказанные в рамках скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи вне медицинской организации, а также в амбулаторных и стационарных условиях;
• медицинские услуги по медицинской эвакуации;
• медицинские услуги, оказанные в рамках паллиативной медицинской помощи в амбулаторных условиях, в том числе на дому, в условиях дневного стационара и стационарных условиях. Исключение составляют медуслуги, вошедшие в перечень дорогостоящих видов лечения;
• медицинские услуги, оказанные в рамках санаторно-курортного лечения. В такой ситуации, чтобы понять, можно ли вернуть НДФЛ после оплаты той или иной услуги, медицинским организациям следует руководствоваться номенклатурой медицинских услуг, утвержденной приказом Минздрава России от 13.10.2017 № 804н.

При этом в постановлении № 458 приведен список дорогостоящих видов лечения в медучреждениях.

В нем поименованы конкретные услуги, которые оказываются в рамках высокотехнологичной медицинской помощи, утвержденной программой госгарантий, и ряд других (например, услуги в рамках паллиативной помощи, услуги по лечению бесплодия методом ЭКО).

Разделение услуг на два перечня связано с тем, что за обычное лечение гражданин имеет право на вычет в размере не более 150 тыс. руб., тогда как для вычета за дорогостоящее лечение верхней границы не установлено и он может быть применен к полной сумме расходов.

Без бумажки

В 2024 году регулятор ввел упрощенный порядок получения социального налогового вычета за лечение.

Теперь гражданину не нужно ехать в налоговую инспекцию, чтобы подать заявление на вычет. Он или уполномоченное лицо (см. п. 1 списка в начале статьи) должны направить заявление в медицинскую организацию, в которой проходило лечение, чтобы та составила и передала налоговикам справку в электронном виде, после чего обратиться в налоговую через личный кабинет налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы.

Новые правила закреплены в Налоговом кодексе РФ и приказе ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824/@.

При этом прежний порядок выдачи справок на бумажном носителе продолжает действовать. Так, если у медицинской организации нет технической возможности сформировать электронную справку (не установлена соответствующая программа, произошел сбой и т. п.), то она выдает на руки гражданину бумажную справку, которую он предъявляет в налоговую.

Кроме того, правило о передаче электронной справки в налоговую инспекцию непосредственно от медорганизации применяется, если лечение было оплачено не ранее 1 января 2024 года. В справке сумма расходов на обычное лечение указывается с кодом оказанных медицинских услуг 1, а на дорогостоящее — с кодом 2.

Минздрав в своем письме напомнил, что выбор соответствующего кода находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего справку. Напомним, что в перечне обычные медицинские услуги не поименованы, следовательно, медорганизации должны быть внимательны при сопоставлении конкретной оказанной услуги с ее позицией в одном из двух содержащихся в письме перечней. В случае ошибки для медорганизации может наступить налоговая ответственность за недостоверные сведения при заполнении справок, предусмотренная п. 2 ст. 126.3 Налогового кодекса РФ.